Закон о налоге на имущество

Закон о налоге на имущество в России — это не один документ, а две главы Налогового кодекса РФ: глава 30 регулирует налог на имущество организаций, глава 32 — налог на имущество физических лиц. Ранее действовавший Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу с 1 января 2015 года — его положения перешли в главу 32 НК РФ. Разберём, что устанавливает закон о налоге на имущество для организаций и граждан, какие ставки и льготы применяются и в какие сроки уплачивается налог.

Налог на имущество является региональным для организаций и местным для физических лиц. Общие правила исчисления, ставки и льготы закреплены в НК РФ, а особенности на территории конкретного города или района устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований — именно ими утверждается размер ставки и перечень льготников на местном уровне.

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Плательщики — российские и иностранные организации, владеющие имуществом на праве собственности, если иное не установлено статьёй 373 НК РФ. Объектами признаются здания, строения, помещения, а также имущество, переданное во временное владение, в пользование, концессию, доверительное управление (статья 374 НК РФ). Земельные участки объектом не признаются, движимое имущество с 1 января 2015 года тоже исключено из обложения (Федеральный закон от 04.11.2014 № 401-ФЗ).

Налоговая база бывает двух видов:

• среднегодовая стоимость — основной вариант, ставка не более 2,2%;
• кадастровая стоимость — для объектов из перечня статьи 378.2 НК РФ (торговые и административно-деловые центры, офисы), ставка не более 2%, а с 2025 года для объектов дороже 300 млн руб. — не более 2,5%.

Декларация представляется ежегодно до 25 февраля, авансовые платежи перечисляются не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода, годовой налог — не позднее 28 февраля следующего года.

Налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ)

Плательщики — собственники квартир, комнат, жилых домов, гаражей, машино-мест, хозяйственных построек и объектов незавершённого строительства. Налоговая база с 2015 года повсеместно определяется по кадастровой стоимости объекта на 1 января года (статья 403 НК РФ). Формула расчёта включает налоговый вычет: 20 м² на квартиру, 10 м² на комнату, 50 м² на жилой дом, 1 млн руб. на единый недвижимый комплекс.

Ставки установлены статьёй 406 НК РФ: 0,1% для жилья, гаражей и хозстроений (регион вправе поднять до 0,3%), 0,5% для прочих объектов, 2% для объектов кадастрового перечня и 2,5% для недвижимости дороже 300 млн руб. Исчисляет налог инспекция: налоговое уведомление направляется не позднее 1 ноября, уплатить сумму нужно не позднее 1 декабря (статьи 408–409 НК РФ).

Ставки налога на имущество

Налог	Налоговая база	Предельная ставка
Организаций — общий режим	среднегодовая стоимость	2,2%
Организаций — объекты из перечня ст. 378.2 НК РФ	кадастровая стоимость	2%
Организаций — объекты дороже 300 млн руб.	кадастровая стоимость	2,5% (с 2025 года)
Физических лиц — жильё, гараж, хозпостройка до 50 м²	кадастровая стоимость	0,1% (до 0,3%)
Физических лиц — прочие объекты	кадастровая стоимость	0,5%
Физических лиц — объекты кадастрового перечня	кадастровая стоимость	2%

Конкретные ставки утверждает субъект РФ (для организаций) или муниципальное образование (для граждан) — в пределах, заданных НК РФ.

Льготы по закону о налоге на имущество

Льготы установлены в двух статьях НК РФ. Для организаций перечень оснований содержится в статье 381: освобождены, в частности, религиозные организации, организации инвалидов, протезно-ортопедические предприятия, участники свободных экономических зон по отдельным основаниям, имущество подземных сооружений связи и другие объекты.

Для граждан статья 407 НК РФ даёт освобождение по одному объекту каждого вида из числа льготников:

• Герои СССР, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• ветераны боевых действий;
• лица, подвергшиеся радиации (Чернобыль, «Маяк», Семипалатинск);
• военнослужащие, пенсионеры и другие категории из подпункта 10 пункта 1 статьи 407 НК РФ.

Заявление на льготу подавать не обязательно — инспекция применяет данные из своих и внешних источников. Выбрать конкретный объект, к которому применить льготу, можно через «Личный кабинет налогоплательщика» или обратившись в инспекцию. Ответ на вопрос о том, нужно ли платить налог на имущество при УСН организациям, зависит от того, относится ли объект к перечню кадастровой недвижимости.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговый период по обоим налогам — календарный год. Организации исчисляют налог самостоятельно и отчитываются декларацией либо уведомлениями об исчисленных суммах. Физические лица получают готовое уведомление от инспекции: проверить его можно в личном кабинете, сверив кадастровую стоимость, ставку и применённые вычеты.

Для земельных участков действует отдельный земельный налог, глава 31 НК РФ: он тоже местный, но база для него — кадастровая стоимость участка, а льготный вычет составляет 600 м² для льготных категорий граждан.

Частые вопросы

В: Какой документ сейчас является законом о налоге на имущество?

От: Основной документ — Налоговый кодекс РФ: глава 30 для организаций и глава 32 для физических лиц. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 утратил силу с 1 января 2015 года, его нормы перенесены в главу 32 НК РФ.

В: Кто устанавливает ставки налога на местах?

От: Ставки утверждают законы субъектов РФ (для организаций) и нормативные акты муниципальных образований (для физических лиц), не превышая пределов НК РФ: 2,2% для юридических лиц, 0,1–0,3% для жилья и гаражей у граждан.

В: Облагается ли земля налогом на имущество?

От: Нет. Земельные участки объектом налога на имущество не признаются — по ним уплачивается земельный налог по главе 31 НК РФ.

В: Как получить льготу по налогу на имущество?

От: Достаточно указать номер льготного основания в заявлении или в личном кабинете налогоплательщика — чаще всего инспекция применяет льготу автоматически. Если у вас несколько объектов одного вида, право выбора объекта для льготы реализуется уведомлением.

В: Нужно ли самому считать налог физическому лицу?

От: Нет: сумма налога исчисляется инспекцией на основе сведений ЕГРН о кадастровой стоимости и данных о льготах. Уведомление приходит не позднее 1 ноября, платить — не позднее 1 декабря.

Источники: ФНС России — налог на имущество физических лиц, КонсультантПлюс — НК РФ, глава 30, ГАРАНТ — глава 32 НК РФ

Следующие статьи:

• Объект и предмет налогообложения финансовые санкции за нарушение налогового законодательства
• Объекты налогообложения
• Объяснение причин низкой налоговой нагрузки
• Уплата единого налога по УСН и сроки представления налоговой отчетности