Перед тем как перерабатывать пример, обязательно советуем тщательно прочитать изложенные в нем ссылки кодексов. Сейчас они вероятно могли потерять силу. Свободные ресурсы обычно радостны. Правильный образец укрепит в решении задач при придумывании ответственного претензионного письма. Это поможет сберечь деньги на услугах специалиста.
Вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок по месту нахождения налогоплательщика, часто возникают как у самих налоговых агентов, так и у специалистов отделов ФНС. К примеру, п. 1 ст. 92 НК РФ разрешает должностному лицу налоговой службы осматривать не только документы, но и склады, и прочие помещения на предмет выявления предметов или объектов, используемых для извлечения дохода. При этом проведение камеральной проверки не подразумевает осмотр территорий, а лишь в некоторых случаях дает допуск к собственности юрлица. Эти и другие разногласия в Налоговом Кодексе нередко вызывают противоречия в судебной практике. Разъяснить данные вопросы призвано Письмо от ФНС за N АС-4-2/22690 от 29.12.2012, опубликованное в «КонсультантПлюс» от 31.01.2013 года.
Основные пункты Письма от ФНС
Данная информация предназначена для пояснения порядка проведения налоговых проверок самим налогоплательщикам и специалистам ФНС. Особого внимания заслуживают следующие моменты:
при проведении камеральной проверки осматривать помещения и территорию территорий налоговики не должны. Право проведения осмотра им даётся лишь в отношении предметов и документов
при проверке налогоплательщик обязан предоставить документы, подтверждающие ставку НДС в размере 0%
справка о проведенной проверке выдается непосредственно в последний день проверки (либо присылается по почте в случае отказа её принять) и никак не влияет на сроки оформления результатов
даже при частичной уплате выявленной суммы недоимки налоговики обязаны передать соответствующую информацию в следственные органы
выездная проверка, проводимая повторно, осуществляется по прежнему месту учета юридического лица, даже если налогоплательщик изменил место регистрации
Отдельные моменты при проведении проверок
Обратившись к п. 2 той же статьи 92 НК РФ, можно увидеть, что налоговики оставляют за собой возможность осматривать предметы и документы юридического лица даже вне рамок проводимой выездной проверки. Законодательно это называется частным случаем проведения камеральной проверки, подразумевающим получение согласия владельца документов на их осмотр. Однако теоретически и это может быть оспорено, поскольку подобные случаи имеют место в Энциклопедии спорных ситуаций по НК РФ.
Я получил письмо с перечнем вопросов и корректировок и хочу подать уточненную декларацию или пояснения к ней
В каких случаях направляется требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию?
Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ ).
Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ ).
Письмо от ФНС о вопросах налоговых проверок
Раздел: Налоговое право |
Вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок по месту нахождения налогоплательщика, часто возникают как у самих налоговых агентов, так и у специалистов отделов ФНС. К примеру, п. 1 ст. 92 НК РФ разрешает должностному лицу налоговой службы осматривать не только документы, но и склады, и прочие помещения на предмет выявления предметов или объектов, используемых для извлечения дохода. При этом проведение камеральной проверки не подразумевает осмотр территорий, а лишь в некоторых случаях дает допуск к собственности юрлица. Эти и другие разногласия в Налоговом Кодексе нередко вызывают противоречия в судебной практике. Разъяснить данные вопросы призвано Письмо от ФНС за N АС-4-2/22690 от 29.12.2012, опубликованное в «КонсультантПлюс» от 31.01.2013 года.
Основные пункты Письма от ФНС
Данная информация предназначена для пояснения порядка проведения налоговых проверок самим налогоплательщикам и специалистам ФНС. Особого внимания заслуживают следующие моменты:
при проведении камеральной проверки осматривать помещения и территорию территорий налоговики не должны. Право проведения осмотра им даётся лишь в отношении предметов и документов
при проверке налогоплательщик обязан предоставить документы, подтверждающие ставку НДС в размере 0%
справка о проведенной проверке выдается непосредственно в последний день проверки (либо присылается по почте в случае отказа её принять) и никак не влияет на сроки оформления результатов
даже при частичной уплате выявленной суммы недоимки налоговики обязаны передать соответствующую информацию в следственные органы
выездная проверка, проводимая повторно, осуществляется по прежнему месту учета юридического лица, даже если налогоплательщик изменил место регистрации
Отдельные моменты при проведении проверок
Обратившись к п. 2 той же статьи 92 НК РФ, можно увидеть, что налоговики оставляют за собой возможность осматривать предметы и документы юридического лица даже вне рамок проводимой выездной проверки. Законодательно это называется частным случаем проведения камеральной проверки, подразумевающим получение согласия владельца документов на их осмотр. Однако теоретически и это может быть оспорено, поскольку подобные случаи имеют место в Энциклопедии спорных ситуаций по НК РФ.
Письмо ФНС РФ от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@"О рассмотрении материалов выездных налоговых проверок, в ходе которых не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N ШТ-22-2/299@
О РАССМОТРЕНИИ МАТЕРИАЛОВ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК, В ХОДЕ КОТОРЫХ НЕ БЫЛИ ВЫЯВЛЕНЫ НАРУШЕНИЯ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Федеральная налоговая служба по вопросу о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по процедуре, предусмотренной статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если в ее ходе не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса в акте налоговой проверки указываются, в частности, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, и выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, в случае если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Следовательно, акт выездной налоговой проверки должен быть составлен как в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия таковых.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.
Таким образом, вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки предусматривается Кодексом только в случае выявления налогового нарушения, что подтверждается также положениями статьи 101 Кодекса, в соответствии с которыми акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит итоговое решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Однако при условии отсутствия выявленных в ходе выездной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах у налоговых органов отсутствуют основания для вынесения решения, предусмотренного статьей 101 Кодекса.
В указанных случаях в течение 3 дней после составления Акта выездной налоговой проверки руководителем проверяющей группы составляется докладная записка на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которая должна содержать все сведения, фиксируемые в Справке о проведенной выездной налоговой проверке (пункт 15 статьи 89 Кодекса), а также запись об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах. К докладной записке прикладывается экземпляр Акта выездной налоговой проверки и документы, послужившие основанием для включения плательщика в план выездных налоговых проверок. Докладная записка подписывается должностным лицом налогового органа, являющимся руководителем проверяющей группы, и визируется начальником отдела, проводящего проверку. На основании резолюции руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на указанной докладной записке вносятся соответствующие сведения в информационные ресурсы налоговых органов.
Что касается порядка формирования в автоматизированном режиме по соответствующим строкам форм отчетности 2-НМ, 2-НК и 1-НТК показателя "проведено выездных налоговых проверок", предусматривающего формирование данного показателя на основании количества вынесенных налоговым органом решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то необходимые изменения и дополнения в методические указания и описания показателей к названным формам будут внесены в установленном порядке.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
