Юристы отвечают

Давальческое сырьё: бухучёт у давальца и переработчика

5 мин чтения

Давальческое сырьё: договор по главе 37 ГК РФ, счёт 003 у переработчика, НДС и налог на прибыль, отчёт о расходовании сырья, возврат остатков и отходов.

Содержание

1. Что такое давальческое сырьё 2. Что говорит закон 3. Как учитывает давалец 4. Как учитывает переработчик 5. Какие документы обязательны 6. Пример расчёта 7. Налоги: НДС и налог на прибыль 8. Порядок действий 9. Частые вопросы

Бухгалтерский учёт операций с давальческим сырьём устроен вокруг одного правила: право собственности на сырьё переработчику не переходит. Сырьё остаётся в запасах давальца, у переработчика учитывается за балансом на счёте 003, а налог платится только со стоимости работ и услуг по переработке.

Юрисдикция: Россия. Проверено 2 октября 2026 года.

Что такое давальческое сырьё

Давальческое сырьё — материалы, полуфабрикаты или готовая продукция, которые заказчик передаёт подрядчику, а тот возвращает переработанное. Отдельной главы про такой договор в ГК РФ нет, поэтому стороны работают по правилам главы 37 «Подряд»: переработчик выполняет работу и сдаёт результат, заказчик принимает и оплачивает (ст. 702 ГК РФ). Право собственности на изготовленную вещь остаётся у давальца (ст. 703 ГК РФ).

Что говорит закон

Что регулируется	Норма
Передача сырья — не реализация, НДС не начисляется	п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
Отчёт о расходовании сырья и возврат остатка	п. 1 ст. 713 ГК РФ
Ответственность за сохранность сырья	ст. 714 ГК РФ
Риск случайной гибели несёт давалец	п. 1 ст. 705 ГК РФ
Учёт запасов	ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Забалансовый счёт 003	План счетов, приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н

Передача давальческого сырья вместе с возвратом готовой продукции и остатков не образует реализации ни у давальца, ни у переработчика. Реализацией становится только оплата работ, а если она поступает продукцией — возникают ещё и налоги с этой передачи.

Как учитывает давалец

Передаёт сырьё по накладной (М-15 или своей форме) с отметкой «в переработку на давальческих условиях» и реквизитами договора.
Списывает стоимость сырья внутри счёта 10 — например, с 10-1 на 10-7 «Материалы, переданные в переработку». Баланс не уменьшается.
После подписания акта и отчёта относит стоимость сырья и работ на счёт 20, затем выпуск продукции на счёт 43.
Возвратные остатки и отходы приходует по оценочной стоимости с кредита 10-7.

Как учитывает переработчик

Сырьё давальца не его, поэтому оно идёт по дебету забалансового счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, согласованной с давальцем. Полезно открыть субсчета 003-1 «на складе» и 003-2 «в производстве». Списание израсходованного сырья — по кредиту 003 на основании отчёта. | Сторона | Счёт | Что отражают | | --- | --- | --- | | Давалец | 10-1 → 10-7 | Передача сырья без списания в затраты | | Давалец | 20, 43 | Израсходованное сырьё, стоимость работ, готовая продукция | | Переработчик | 003 | Принятое и списанное сырьё давальца | | Переработчик | 20, 90 | Свои затраты, затем себестоимость услуги и выручка |

Если переработчик делает продукцию ещё и из собственного сырья, учёт должен быть раздельным по складу и по затратам.

Какие документы обязательны

Договор переработки с описанием сырья, сроков, цены работ и порядка расчётов.
Накладная на передачу сырья с отметкой о давальческом характере и реквизитами договора — без неё инспекция может усмотреть безвозмездную передачу и доначислить НДС.
Акт сдачи-приёмки работ со счётом-фактурой: работы облагаются НДС по ставке 20 %.
Отчёт об израсходовании сырья по форме из учётной политики.
Накладная на возврат неизрасходованных остатков.

Пример расчёта

Пример. ООО «Альфа» передало ООО «Бета» 1 000 кг муки на фасовку. Стоимость муки с расходами на приобретение — 300 000 ₽. Услуги переработчика — 55 000 ₽, включая НДС 9 167 ₽.

Операция	Счёт	Сумма
Передана мука переработчику	Дт 10-7, Кт 10-1	300 000 ₽
Приняты услуги по переработке	Дт 20, Кт 60	45 833 ₽
Выделен НДС с услуг	Дт 19, Кт 60	9 167 ₽
Выпущена готовая продукция	Дт 43, Кт 20	345 833 ₽

Налоги: НДС и налог на прибыль

Переработчик начисляет НДС со стоимости работ, а заказчик принимает его к вычету, если использует работы в облагаемых операциях. Безвозмездное оказание услуг налогом не считается: по ст. 39 НК РФ это реализация по рыночной цене. Если остатки сырья или побочная продукция остаются у переработчика безвозмездно, их стоимость попадает во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), а если засчитываются в счёт оплаты работ — это уже реализация, и налог платится с передачи.

Порядок действий

До передачи сырья проверьте, есть ли в договоре описание сырья, цена работ и сроки расчётов.
Убедитесь, что накладная содержит отметку о давальческих условиях и номер договора.
После переработки получите акт, счёт-фактуру и отчёт об израсходовании сырья.
Сверьте отчёт с фактическим остатком и оформите возврат накладной.

Частые вопросы

В: Нужно ли платить НДС при передаче давальческого сырья?

От: Нет. Право собственности не переходит, реализации нет, поэтому объект НДС не возникает (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС появляется только на стоимость работ.

В: Что делать, если переработчик не вернул остатки сырья?

От: Зафиксируйте недостачу и предъявите претензию по ст. 714 ГК РФ. Пока остатки не возвращены, инспектор вправе увидеть безвозмездное получение и доначислить налог (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В: Можно ли принять сырьё на счёт 10 «Материалы»?

От: Нет. Сырьё остаётся собственностью давальца, а такие ценности учитывают на забалансовом счёте 003 в оценке, указанной в его документах.

В: Кто отвечает за риск порчи сырья?

От: По умолчанию риск случайной гибели несёт давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), но переработчик отвечает за сохранность вверенного имущества (ст. 714 ГК РФ). Риски меняют в договоре.

В: Какие стандарты бухучёта действуют сейчас?

От: Для запасов — ФСБУ 5/2019 с отчётности за 2021 год вместо ПБУ 5/01, для основных средств с 2022 года — ФСБУ 6/2020. Стандарты обновляются, поэтому сверяйтесь с действующей редакцией.

Источники:

См. также:

Другие материалы:

Помните: статья носит информационный характер и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.