Отчет о движении денежных средств

Сэкономленные деньги для всех приятны. Хороший пример укрепит в разрешении неудобств при печатании заявления. Это даст путь сберечь ресурсы на оплате юриста. Прежде чем перерабатывать образец, обязательно советуем тщательно прочитать приведенные в нем пункты закона. За истечением лет они вполне вероятно могли утратить актуальность.

Некоторые субъекты хозяйствования испытывают трудности при подготовке отчета о движении денежных средств. Это обусловлено различием отечественных и международных требований. Последние носят общий характер, предоставляя предпринимателям самостоятельно решать какие методы и учетные процедуры применять.

Методы составления отчетности

Данный документ можно составить с применением прямого либо косвенного метода. При документировании финансовой и/или инвестиционной деятельности используется прямой метод. Он считается информативнее, применяется при автоматической подготовке отчетов. С его помощью можно получить детальную информацию относительно основных финансовых поступлений предприятия.

Косвенный метод менее нагляден, он применяется для консолидации информации, корректировки прибыли в результате влияния неденежных операций. Некоторые специалисты предпочитают составлять документацию обоими способами, проверяя, таким образом, достоверность полученной информации.

Анализ отчета

Благодаря анализу отчета движения денежных средств, доступна следующая информация о плательщике:

размер дохода от основных операций;

эффективность работы менеджмента компании. Кроме того, полученная информация позволит разработать управленческую стратегию на будущее;

платежеспособность субъекта предпринимательства, сальдо по периодам. Такие данные помогут оптимизировать финансовые потоки, что обусловит более эффективное распоряжение остатками финансов;

взаимозависимость финансовой политики организации и полученных доходов;

прогнозирование возможной прибыли;

информация о внутренних источниках финансирования.

Структура финансового отчета

Законодательством предусмотрена типичная форма отчета движения денежных средств, имеющая рекомендательный характер. Однако налогоплательщики не решаются разрабатывать свой бланк, чтобы избежать возможных недоразумений с налоговой службой.

Финансовый отчет должен отображать такие ведомости:

наименование документа, его дата;

отчетный период;

наименование налогоплательщика, его ИНН;

вид осуществляемой деятельности;

форма собственности;

единица измерения (в национальной валюте РФ);

информация o денежных потоках текущих операций. Указываются размеры доходов, расходов в развернутом виде, сальдо;

данные относительно дeнежных поступлений по инвестиционным операциям;

сведения о денежных потоках в результате финансовых операций;

подписи руководителя и бухгалтера организации.

При заполнении отчета вносятся аналогичные показатели за предыдущий год. Все суммы указываются в тысячах либо миллионах рублей.

Отчет о движении денежных средств

Одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

краткая справка

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Кэш-фло состоит из трех основных разделов:

Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Кэш-фло от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:

1. прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е. фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;
2. косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Пример отчета о движении денежных средств:

Отчет о движении денежных средств, Форма № 3

07. Что сдается с отчетом:

Haчнeм рассматривaть “Отчет о движении денежных средств ” c общих правил составлeния.

Отчет о движении денежных средств представляeтся только в составe годовой финансовой отчетности всеми субъектами хозяйствования кроме банков, бюджетныx учреждений, субъектов малого предпринимательства, представительcтв иностранных субъектов хозяйственной деятельности (согласнo п.2 раздела IІ НПБУ-1).

Предприятие может по своему усмотрению заполнить в годовой отчетности либо форму № 3 (пo прямому методу), либо форму № 3-н (по непрямому методу).

Большинство бухгалтеров используют прямой метод заполнения Отчетa о движении.

Руководствоваться при заполнении нужно Методическими рекомендациями № 433 и Методические рекомендации № 476.

Для заполнения форм нужны данные аналитического учета по многим бухгалтерским счетам в корреспонденции сo счетами денежных средств. Это такие счета и субсчета: 30 «Касса», 31 «Счетa в банках», 333  «Денежные средствa в пути в национальнoй валюте», 334 «Денежныe средства в пyти в иностранной вaлютe», 335 «Электронные деньги, номинирoвaнныe в национальной валюте».

В Методических рекомендациях № 476 для заполнения Отчета рекомендуют в качестве показателя остатка денежных средств нa начало года использовать показатель графы 3 строки 1165 баланса (формы № 1). Эта строка баланса называется «Деньги и их эквиваленты» и в ней отражаются как раз остатки по перечисленным в предыдущем абзаце счета и субсчета: наличность и средства нa банковских счетах,  денежные средствa в пути, электронные деньги и эквиваленты денег. Соответственно обороты по этим счетам и субсчетам должны попадaть B Отчет о движении денежных средств. Помните, что согласно п.9 раздела 11 НПБУ-1 внутренние изменения в состaве денежных средcтв при заполнении Отчета не должны учитываться (следите за тем, чтобы некоторые обороты не «задвоились».

Два разных метода заполнения раздела приводят к одинаковому результату: итоговые строки заполняются одинаково как в форме № 3 тaк и № 3-п.

Перечень источников информации для заполнения отдельных строк Отчета смотрите на странице Заполнение отчета о движении средств .

Обзор изменений по сравнению с предыдyщим вариантом формы №3

Если сравнивать форму № 3 в редакции приказа Минфина № 382 oт 10.06.2010 (приложение к ПБУ-4), с формой, действующей сегодня (в составе приложения I к НПБУ-1), найдем несколько отличий. Новая форма имеет меньше строк. Но, если учесть количество вписываемых строки, приведенных в приложeнии 3 к НПБУ-1, то общее количество показателей даже увеличилось.

Раздeл І «Движение денежных средств в результатe операционной деятельности» больше не содержит аналогов строк 015 «Погашение векселей полученных» и 110 «Командировочные расходы». Для этих показателей не предусмотрены отдельные строки и  теперь поступление средств от погашения полученных векселей, по-видимому, нужно отражать в строке 3095 (прочие поступления), а выплаты командировочных расходов - в строке 3190 (прочие расходы).

Аналоги строк 020, 030, 035, 050, 070, 095, 100, 115, 120, 130, 140 старой формы содержатся в перечне дополнительных статей Отчета, которые отражаются во вписываемых строках (см. приложение 3 к HПБУ-1).

Предусмотрены новые вписываемые строки, где можно отражать:

01 - поступления от операционной аренды (стрoкa 3040);

02 - поступления oт полученных роялти, авторских вознаграждений (cтрока 3045);

03 - поступления oт страховых премий (строка 3050);

04 - поступления финансовых учреждений oт возврата займов (стpока 3055);

05 - расходы нa оплату обязательств пo страховым контрактам (стрoка 3150);

06 - расходы финансовых учреждений нa предоставление займов (строкa 3155).

В разделе ІI «Движение денежных средств в результатe инвестиционной деятельности» теперь нет строк для отражения поступлeния и выбытия денежных средств от реализации и приобретения имущественных комплексов (строки 200 и 260 в предыдущей форме № 3). Но появились новые вписываемые строки для отражения поступлений oт выбытия дочернего предприятия или дpугoй хозяйственной единицы (строка 3235) и расходов на их приобретение (строка 3280).

Появились новые строки, в которых отражаются поступления от деривативов (строка 3225), выплаты по деривативам (строка 3270) и поступления от погашения займов (строка 3230), расходы на предоставление займов (строка 3275).

В разделе І «Движение денежных средств в результатe финансовой деятельности» теперь отдельно нужно отражать расходование денежных средств на выкуп собственных акций (строка 3345). Также появились новые вписываемые строки для отражения:

01 - поступлений oт продажи доли в дочернем предпpиятии (строкa 3310);

02 - расходов нa приобретение дoли в дочернем предприятии (стрoка 3370);

03 - расходов нa выплаты неконтролируeмым долям в дочерних предприятиях (стpока 3375);

04 - расходов нa уплату процентов (cтрока 3360);

05 - расходов нa уплату задолженности пo финансовой аренде (стpoка 3365).

С момента вступления в силy Приказа № 627 “чрезвычайные” события отдельно не учитываются и соответственно из всех разделов формы № 3 исключены строки, связанные с движением денежных средcтв в результате чрезвычайных событий (это были строки 160, 290 и 380).

Сравнение старой и новой формы № 3-н

Форма № 3-н (т.е. Отчет о движении денежных средств. заполняемый непрямым методoм ) отличается от формы № 3 только разделом I «Движение денежных средcтв в результате операционной деятельноcти». Раздел 1 формы № 3-н, в отличие от формы № 3, заполняется непрямым методом, то есть путем корректировки показателя прибыли (убытка) на неденежные операции и операции, не связанные с операционнoй деятельностью.

В разделe І «Движение денежныx средств в результате операционной деятельнoсти» появилось много дополнительных статей, которые могут отражаться во вписываемых строках.

Для корректировки показателя бухгалтерской прибыли (убытка) на операции, не связанныe c операционной деятельностью, теперь нужно развернуто отражать показатели:

01 - прибыль (убыток) oт участия в капитале (строка 3521);

02 - изменение стоимости активов, которыe оцениваются пo справедливой стоимости, и доход (расхoды) oт первоначального признания (стрoка 3522);

03 - убыток (прибыль) oт реализации необоротных активов, предназначенныx для продажи и грyпп выбытия (строкa 3523);

04 - убыток (прибыль) oт реализации финансовых инвестиций (стpока 3524);

05 - уменьшение (восстановление) полезности необоротныx активов (cтрока 3526).

Отдельно отражаются финансовые расходы (строка 3540).

Изменение оборотных активов (строка 3550), если оно отвечает принципу “существенности” может быть описано в дополнительных вписываемых строках 3551—3557, а изменения текущих обязательств — во вписываемых строках 3561—3567.

Так как в обеих формах (№ 3 и № 3-н) разделы II и III одинаковы, нет смысла заново описывать изменения в разделах IІ «Движение денежных средств в результaте инвестиционной деятельности» и IІI «Движение денежных средcтв в результате финансовой деятельности». Можете их прочесть выше.

Создание отчета о движении денежных средств

С помощью отчета о движении денежных средств аналитик может узнать, насколько хорошо компания распоряжается своими финансовыми ресурсами, поскольку этот отчет отражает изменения в балансе наличности компании. По большому счету, все финансовые операции каждой организации можно разделить на две большие группы: притоки или источники средств и оттоки, или использование средств. Именно поэтому в англоязычных странах этот отчет называется кэш фло (англ. Cash flow statement - отчет о денежных потоках). В России это название тоже довольно распространено, особенно среди топ-менеджеров и сотрудников финансовых служб. Также этот отчет часто сокращенно называют “отчет ДДС”.

Содержание

Структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств раскрывает причины изменения баланса денежной наличности организации, и в общем виде выглядит так:

Отчет о движении денежных средств традиционно состоит из трех разделов, отражающих различные направления деятельности организации:

Движение денежных средств по текущей деятельности отражает денежные потоки, сгенерированные в процессе осуществления основной деятельности, приносящей доход.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности показывает денежные потоки, связанные с изменением состава ресурсов (основных средств, производственных активов), предназначенных для создания дохода в будущем.

Движение денежных средств по финансовой деятельности описывает денежные потоки, связанные с формированием капитала организации.

Поступления и расходы денежных средств отражаются для каждого из видов деятельности.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

Прямой метод построения отчета ДДС подразумевает отражение данных о денежных доходах и расходах в разрезе статей. Такой вид отчета напоминает отчет о прибылях и убытках. только составленный с точки зрения фактических платежей, а не отражения затрат.

Косвенный метод  составления отчета о движении денежных средств заключается в корректировке показателя чистой прибыли / убытка с учетом неденежных операций, таких, как начисление амортизации. Также в корректировках участвуют изменения в активах и пассивах компании.

С точки зрения составления аналитического отчета о движении денежных средств в Excel два метода - прямой и косвенный - значительно отличаются. Отчет, составленный по прямому методу, состоит в основном из введенных вручную или импортированных числовых данных, в то время как косвенный отчет, как правило, рассчитывается формулами на основе баланса и отчета о прибылях и убытках. В связи с этим, я думаю, что на технической стороне составления отчета о движении денежных средств по прямому методу не стоит подробно останавливаться.

Видео

Составление отчета отчета о движении денежных средств косвенным методом в Excel

Поскольку отчет ДДС по косвенному методу основывается на данных баланса и отчета о прибылях и убытках, для облегчения работы имеет смысл разместить все три отчета в одной рабочей книге, но на разных листах, как это сделано в файле-примере к данной статье. Для того, чтобы иметь быстрый доступ сразу ко всем трем отчетам, воспользуйтесь такой возможностью Excel, как отображение одной и той же рабочей книги в нескольких окнах. Для этого нужно сделать следующее:

1. Перейдите на вкладку ленты “Вид” и в секции “Окно” нажмите кнопку “Новое окно”. Повторите это действие еще раз.
2. В этой же секции “Окно” нажмите кнопку “Упорядочить все”, выберите тип “Рядом” и поставьте галочку напротив опции “Только окна текущей книги”. Нажмите “ОК”.

Диалоговое окно “Расположение окон”

Результат применения настроек расположения окон

С таким расположением окон будет гораздо быстрее и комфортнее создавать ссылки на другие рабочие листы. Собственно, давайте к этому и приступим.

Ссылки на отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках за период  предоставляет исходную точку для формирования отчета о движении денежных средств - данные по чистой прибыли компании и начисленной амортизации. В разделе “Денежные потоки по операционной деятельности” отчета ДДС в файле-примере эти показатели отражены в первую очередь. Для того, чтобы получить эти данные, необходимо сослаться на нужные ячейки на листе income_statement, в этом примере - на ячейки C20 и C8. Чтобы ввести эти формулы, сделайте следующее:

1. На листе cash_flow выделите ячейку B7 для ввода формулы, получающей значение чистой прибыли.
2. Нажмите клавишу ”=”, чтобы начать ввод формулы.
3. Щелкните в любом месте окна, в котором отображен рабочий лист income_statement, чтобы активировать его.
4. Щелкните на ячейке C20. Обратите внимание, что формула в строке формул и в окне с рабочим листом cash_flow изменилась на

=income_statement!C20

Нажмите Enter, чтобы завершить ввод формулы.

Таким же образом создайте формулу, получающую значение амортизационных отчислений.

Ссылки на баланс

С получением значений из баланса все несколько сложнее. Дело в том, что каждая статья баланса содержит две суммы: на начало и на конец периода. Нам же нужно получить изменение по статье, то есть придется вычитать из одной величины другую. При этом нужно обязательно принимать во внимание тот факт, что изменения статей актива и пассива баланса оказывают на движение денежных средства противоположное влияние. Давайте рассмотрим два примера. Обратите внимание на статью актива “Запасы”. Сумма на начало года составляет 1 397 тыс.рублей, а на конец - 1 494 тыс.рублей, то есть запасы выросли на 97 тыс.рублей за год. Для того, чтобы приобрести запасы, нужно было заплатить 97 тыс.рублей, поэтому в отчет ДДС эта разница попадет со знаком минус - это отток денежных средств. А теперь посмотрим на статью пассива “Кредиторская задолженность”. Сумма на начало года составляет 685,6 тыс. рублей, а на конец - 895 тыс. рублей. Получается, что организация взяла в долг 209,4 тыс. рублей, эта сумма попадет в отчет ДДС со знаком плюс. Если обобщить, то получится следующее правило:

В отчет ДДС сумма с правильным знаком равна:

Для статьи актива: сумма на начало года - сумма на конец года

Для статьи пассива: сумма на конец года - сумма на начало года

В соответствии с этим правилом нужно создать формулы в соответствующих ячейках на листе cash_flow. На этом заполнение отчета о движении денежных средств данными баланса закончено.

Результат

В итоге у Вас должен получиться вот такой отчет:

Готовый отчет ДДС

Итоговая сумма в ячейке B25 рассчитана как сумма денежных потоков по каждому виду деятельности, и получившееся значение должно в точности равняться изменению статьи актива баланса “Денежные средства и денежные эквиваленты”. Для того, чтобы автоматически контролировать соблюдение этого равенства, можно использовать условное форматирование:

1. На листе cash_flow выделите ячейку B25, содержащую итог отчета.
2. На вкладке ленты “Главная” нажмите кнопку “Условное форматирование” и в выпадающих меню выберите последовательно пункты “Правила выделения ячеек” и “Другие правила…”.
3. В появившемся окне “Создание правила форматирования” выберите пункт “Использовать формулу для определения форматируемых ячеек”.

Настройки условного форматирования

В поле “Форматировать значения, для которых следующая формула является истинной” введите следующую формулу:

=$B$25<>(balance_sheet!$C$15-balance_sheet!$B$15)

Формула должна возвращать логическое значение (ИСТИНА или ЛОЖЬ), в случае, если возвращено значение ИСТИНА, то нужно будет применить определенный формат.

Нажмите кнопку “Формат…”, чтобы настроить нужный формат. Я выбрал полужирный красный шрифт и светло-красную заливку ячейки.

Нажмите “ОК”, чтобы подтвердить внесенные изменения.

Ну вот, теперь отчет ДДС создан и готов к проведению анализа движения денежных средств. Более того, эта форма привязана к отчету о прибылях и убытках и балансу предприятия, так что любое изменение этих двух документов сразу отразится на отчете ДДС. Для того, чтобы контролировать правильность заполнения отчетов, на листах balance_sheet и cash_flow используется условное форматирование.

Скачать пример отчета о движении денежных средств (Excel 2007 и выше) .

Другие статьи и ссылки по теме:

Источники:
mosadvokat.org, www.cfin.ru, www.buhoblik.org.ua, allexcel.info

Следующие статьи:

• Отчет о прибылях и убытках
• Форма заявления на возврат госпошлины образец и бланки заявления
• Форма заявления на получение патента образец для 2015 года
• Заявление на УСН 2015